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税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择 ”,不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务,而且要求税务机关严格“依法治税 ” 。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值 、实现涉税零风险 、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义 。在企业实际生产经营过程中,可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。
一、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业
开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策 。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主 、区域优惠为辅 、兼顾社会进步的新的税收优惠格局 。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面 。因此,企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面:
1.低税率及减计收入优惠政策 。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定 。
2.产业投资的税收优惠 。产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保 、节能节水 、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
3.就业安置的优惠政策 。就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业 、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除 。企业只要录用下岗员工 、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
二 、合理利用企业的组织形式开展税务筹划
在有些情况下,企业可以通过合理利用企业的组织形式,对企业的纳税情况进行筹划 。例如,企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税 。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划 。
企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择 。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏 、分支机构是否享受优惠税率等 。
第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税 。第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损 。第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联 。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。
如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务 。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇 。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润 。
三、利用折旧方法开展税务筹划
折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值,折旧的计提直接关系到企业当期成本 、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少 。折旧具有抵税作用,采用不同的折旧方法,所需缴纳的所得税税款也不相同。因此,企业可以利用折旧方法开展税收筹划 。
缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移 。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税收筹划,减轻企业税负 。最常用的折旧方法有直线法 、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等 。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能 。
四 、利用存货计价方法开展税务筹划
存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本 、企业利润及所得税都有较大的影响 。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。
选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额 。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥 。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,不宜采用 。
五 、利用收入确认时间的选择开展税务筹划
企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响,不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的 。通过销售方式的选择,控制收入确认的时间,合理归属所得年度,可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。
企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:一是直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间 。二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间 。三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间 。五是长期劳务或工程合同,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 。
可以看出,销售收入确认在于“是否交货 ”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收入;否则收入未实现。因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间 。
六 、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划
费用列支是应纳税所得额的递减因素 。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。
企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护 、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等 。二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出 、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担 。三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。
允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够 。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税 。因此,要注意各项费用的节税点的控制。
与财政补助一样 ，税收优惠也是政府为支持某些纳税人或某种经济行为而采取的一种政策手段，二者都会导致政府财政收入的减少 ，必须通过其他收入途径才能予以弥补 。那么 ，国家实施税收优惠政策的意义是什么呢?接下来，我为您提供相关介绍 ，供您参考 。
一 、国家实施税收优惠政策的意义
税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如 ，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等 ，从而减轻其税收负担 。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段 ，国家通过税收优惠政策 、可以扶持某些特殊地区、产业 、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展 。税收优惠促进经济增长的作用机制 ，是指政府增加或减少税收所引起的国民收入变动的程度 ，体现为税收作用的力度。 (一)税收减免有力地推动我县经济内生性增长 。 税收减免是政府将本应由纳税人承担的税负让渡给了纳税人，因此也可以认为是政府对企业的投资，它利用资金循环的内生性优势 ，直接推动经济的增长 。因而税收减免在促进经济增长方面 ，直接表现在税式支出的投资效应上。 在直接拉动经济增长的同时，政府财政收入也从税收减免中获得了回报 。沿海地区经济发达地区的发展经验已充分证明 。 (二)税收减免有力地促进了区域经济发展。 区域经济发展的关键要素是区域竞争力 ，除产业优势和区位优势外 ，制度供给成为决定因素。理论和实践分析证明，造成欠发达地区落后的根本原因 ，是这些地区的区位优势差 ，产品远离市场，流通成本高 ，投资者无法获得超平均利润 。而资本“嫌贫爱富 ”的本性决定了资本必然往投资利润高的地区流动 。要缓解或改变这种天然劣势 ，各国通常的做法是实施区域性差异税制，从而提升区域竞争力。实行区域性差异税制 ，一方面可以使政府通过税收的筹资功能 ，为待开发地区筹集更多的建设资金;另一方面，可以通过税收的调节功能，提高待开发地区的税后投资收益率 ，引导市场要素向这些地区流动 ，从而加速开发的进程 。 在同样的投资条件下，税收优惠政策落实更扎实有力的地方则成为更容易吸引资金的地方;同样的竞争环境下 ，税收优惠政策落实更坚决到位的地方则成为企业壮大的摇蓝 。 (三)税收减免有力地加快了重点优势企业发展。 税收优惠政策与经济的关系 ，在微观上表现为降低企业的投资成本，提高投资收益率 ，从而影响企业投资决策 ，实现产业趋向，特别是促进新型工业化发展格局形成效果明显 。 1.刺激了企业投资和技术进步 。从产业结构的演变过程来看 ，产业结构的发展级次及可转换程度 ，是由投资结构和技术结构两大要素决定的;而投资是资源配置的基本形式，资金投入结构决定着技术结构。投资结构不合理导致科技投入不足 ，渠道单一 ，特别是在成果转化为产品和商品的阶段上投入不足，转化率极低，进而导致了企业技术结构的落后 。 2.刺激投资结构优化 。税收杠杆对产业的成长与布局能产生很强的“替代效应” ，对资源在行业 、项目间的分布与流动产生显著的导向作用。通过税收优惠 ，可以直接提高投资者的投资预期，刺激企业资金积累 ，加大投资力度 ，并引导投资结构趋向优化 。 我县的**保太集团有限公司，从最初的年产值几十万元的小企业 ，短短几年时间 ，发展到年产值几十亿的龙头企业，税收优惠政策对其的支持是巨大的 。据统计 ，从**保太集团有限公司成立至今 ，享受税收优惠减免退税共计两亿余元(国、地税之和)，为企业的飞速发展提供了有力的竞争条件。 (四)税收减免有力地促进了非公有制经济发展。 近年来 ，我县非公有制经济得到迅速发展 ，成为最具有发展潜力和发展后劲的新的经济增长点 。非公有制经济提供的地方税收，从2008年的71.35%提高到2013年的90.16%，成为我县地方税收收入的主要保障 。 税收优惠政策作为非公有制经济发展政策的重要工具 ，在引导投资和产业发展 、解决就业与再就业问题等方面具有较大作用空间。近年来 ，虽然财力紧张，税收任务重 ，全县地税部门对非公有制经济仍给予了大力支持 。综观我县现有大中型民营企业 ，大多在发展过程中享受了国家较多的减免税优惠 。 (五)税收减免有力地促进了就业和再就业。 国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收优惠政策下发后，我县地税系统累计为下岗失业人员减免地方税收达78.52万元 ，惠及42户个体工商户 ，解决下岗失业人员就业问题，促进社会和谐 ，发挥了社会“稳定器”作用 。 (六)税收减免有力地保证了企业的竞争力 、存活力 。 近几年在国际金融风暴的席卷下 ，企业利润大幅降低，尤其是锦江微型原件园区的部分企业 ，资金周转极其困难 ，企业岌岌可危。小型微利企业的税收优惠政策对其来说可谓是雪中送炭，大幅缓解了企业的资金问题，为企业在形势严峻的经济态势下继续生存、壮大 。 以上是我为您提供的关于国家实施税收优惠政策的意义方面的相关介绍 ，希望可以帮助到您 。税收优惠 ，就是指为了配合国家在一定时期的政治 、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度 ，按预定目的 ，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。关于“如何运用企业所得税税收优惠政策进行纳税筹划 ”这个话题的介绍 ，今天小编就给大家分享完了 ，如果对你有所帮助请保持对本站的关注！
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