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有着“海上马车夫”之称的荷兰是西欧小国，国土面积仅41526平方公里 ，但通过实施转口贸易战略
，长期保持世界贸易大国地位，以2006年为例 ，外贸总额达6032亿欧元
，居全球第七，其中转口贸易占出口总额的一半以上 ，在欧洲名列前茅
。这个世界知名企业飞利浦 、阿克苏诺贝尔
、联合利华、壳牌和喜力啤酒故乡的荷兰
，不仅以成功的贸易闻名于世，并且是全球营商地之一。

金融危机后期的中国与荷兰 ，这两个在经济上都有着相似性和互补性的国家
，在经济复苏的道路上都在积极者寻找投资合作机会，荷兰政府也为外国企业提供了平等发展的机会 ，进一步增强荷兰作为理想投资目的地的魅力 。

强大的物流业

荷兰的物流业以其卓越而闻名，全球所有主要的分销配送服务供设施云集于此
。荷兰约有一万两千家公司提供公路运输服务。服务公司类型从只有一辆卡车的小运输公司到大型国际运输公司 。

全欧洲近75%的货物是通过公路输送的
，而欧盟范围内有约30%的跨国货物运输是由荷兰公路运输公司承运的
。在这些荷兰运输公司中，大约有500家大型和中型的公司可以提供全套综合物流服务。

荷兰境内约75%的外国投资企业的欧洲分销配送中心 ，将其业务外包给荷兰本地的物流供应商
，这是荷兰优质物流服务鲜活有力的证据 。约150家荷兰物流服务供应商经营普通和特种仓储设施，每个公司仓库经营面积从五千平方米到五十万平方米不等
。

有人曾经说过 ，在欧洲
，没有一个国家能像荷兰那样把税制上的优惠和物流上的便利结合得如此完美。拥有得天独厚的自然条件的荷兰是各国企业实现拓展欧洲的立足基地，是不折不扣的欧洲门户 。通过荷兰拓展欧洲市场 ，不仅省时省力
，也能节约开支。

据了解，荷兰物流业十分发达 ，产值占其GPD三分之一
。究其原因
，是该国的税赋起到了重要作用。荷兰一向被视为进行泛欧物流业务的理想基地，为欧盟及欧盟以外的客户提供服务 。拥有卓越的地理位置 、高度发达的基础设施
、成熟的分拨网络、海关增值税的递延征收体制以及先进的物流服务 ，许多跨国公司都在荷兰建立了集中的欧洲分销中心，以便更有效地服务欧洲市场
。

随着欧洲市场的准入
，越来越多的中小型公司也建立了集中的欧洲物流运营部门。荷兰在吸引这些欧洲分销中心方面非常成功 。

目前，荷兰物流业产值已超过其国内生产总值的30% ，成为国民经济的支柱产业
。欧洲70%的物流分拨中心落户荷兰
，美国和亚洲企业在欧洲一半以上的第三方物流业务由荷兰包揽，荷兰当之无愧地成为欧洲物流中心。究其原因 ，是该国的税赋起到了重要作用 。

优惠政策初见成效

荷兰物流业发展成功不仅得益于地理位置优越
，交通发达 、政府高度重视，大力扶持
、科技水平高 ，走专业化发展道路、发达的金融服务
，完善的配套产业，更得益于荷兰颇具竞争力税收政策吸引着外国投资者 ，如广泛的税务协定 、减免双重征税
、成熟的税务裁决实务、参股豁免 、对支出利息和特许权使用费不征收预提税等各项优惠政策
。不仅如此
，对于包括物流企业在内的所有企业，荷兰所得税大幅下调至25.5% ，低于欧盟的平均水平。

更令人关注的是，荷兰为企业制定了税收合并制度
，包括物流企业在内的企业可以进行综合纳税申报 。这种制度的主要特点是集团内部一家公司的亏损可以抵消另一家公司的利润
。荷兰的种种税收制度使得荷兰在欧盟国家中的竞争优势凸现。

其实，荷兰这种优势也是有历史渊源的 ，几个世纪以前
，荷兰已成为一个商人的国度 。为保持这一悠久传统，荷兰政府建立了具有竞争力的税收制度 ，以鼓励荷兰本地企业的发展和外商直接投资。尽管在企业税率方面同其欧洲邻国基本一致
，荷兰仍以其诸多特色吸引了众多的外国投资者将其经营地设在荷兰，像中远集团、中集集团
、和记黄埔等众多的中国物流企业已在荷兰开展业务经营
。

目前 ，荷兰实行中央和地方两级课税制度
，采用的是以所得税和流转税为“双主体 ”的复合税制结构，企业所得税、个人所得税 、增值税和消费税等税种在税制结构中居重要地位 ，与其他直接税和间接税一起共同组成了荷兰税制结构的完整体系。

荷兰税收体系对物流企业国际税务筹划十分有利
，以下列举一些主要优点：

荷兰政府从2007年起将企业所得税从现行的29.6%下调至25.5%，这一税率低于欧盟的平均税率26.6% 。

通过避免双重征税的皇家法令减免双重征税 ，在缺乏税收条约时可适用
。

对付出利息和特许权使用费的不征收预扣税。

参股所得免税，即对从合格持股所得红利和转让合格股权的资本收益不征企业所得税 。

广泛的税收条约帮助企业减免各项预提税和避免双重征税
。

对从荷兰向境外支付的利息和许可费不征预提税。

纳税人可以就未来的税收待遇从税务机关得到预先明确 。

适用于外籍雇员的30%免税津贴
。

此外
，荷兰作为欧盟成员国可得益于各种欧盟指令，例如 ，关税和增值税递延政策
，有效缓解企业流动资金的压力；没有利润分配要求；可以与具体项目类型有关的税收鼓励政策；对于节约能源或符合环保的新投资，在核定税基时可从投资总额中扣除一定百分比的款项；无外汇管制；航运公司受益的吨税。

如何利用营业税优惠进行税收筹划

企业分立是一个企业依照法律的规定 ，将部分或全部业务分离出去
，分化成两个或两个以上新企业的法律行为 。

它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分子公司
、部门、产品生产线 、资产等剥离出来 ，组成一个或几个新公司
，而原企业在法律上仍然存在
。总之，企业从本质上并没有消失 ，只是同原有企业相比
，有了新的变化。

也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能 。

企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多 ，提高管理效率
、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因
，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因
。

[案例1]

假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品 ，该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出
，单独设立乙制药厂。分立前 。甲制药厂年应纳税所得额为12万元（适用税率33％）
。

应纳所得税额：12×33％＝3.96（万元）

分立后，如果暂不考虑规模经济的影响 ， ?甲 、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元
，其中甲企业9.5万元，乙企业2.5万元 ，则：

甲企业适用税率为27％：

应纳所得税额＝9.5×27％＝2.565（万元）

乙企业适用税率为18％：

应纳所得税额＝2.5×18％＝0.45（万元）

甲
、乙两企业税负合计为3.015万元（2.565十0.45）
，较分立前节减税款9450元。

可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的 。

扩展资料：

税务处理政策分析

(一)企业分立所得税处理与工商处理难以协调财税[2009]59号文件中明确规定：分立企业和被分立企业不改原本的实质经营活动 ，在被分立股东仍取得分立股权情况下
。总的来说就是企业分家但股东不分家
，则可以进行特殊性税务处理。相反，如果企业分家股东也分家的话则适合一般性税务处理 。

(二)对于弥补亏损承继的问题国家相关财税文件规定了分立企业的亏损不得互相结转弥补 ，则是对企业分立一般性税务处理的亏损弥补，而企业没有超过法定弥补期限可按分立资产占全部资产的比例进行分配
，由分立企业继续弥补则进行的是特殊性税务处理
。

(三)税收优惠政策的承继问题企业还有没有享受完的税收优惠，存续企业可以按照存续企业前的所得额与分立后存续企业的资产的比例进行计算。但没有明确资产的计量及口径 。

(四)非股权支付部分的相关事项特殊性税务处理对于股权支付部分有明确规定 ，而对于非股权部分的相关规定为：被转让资产的公允价值减去计税基础之间的差额乘以非股权支付被转让资产的公允价值之间的结果
。但其实文件中存在着疑问：公式中的资产为哪种口径净资产；计算非股权支付中的资产转让所得或损失后
，计算计税基础时，怎样进行分配调整？是否要把负债计入其中？这些都不明确。

百度百科——企业重组业务企业所得税管理办法

简述增值税税率纳税筹划的方法

一.营业税优惠的税收筹划所谓税收优惠 ，是指税法对某些纳税人和税收对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 。

国家为了扶持某些特定地区、行业 、企业和业务的发展
，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中作出某些特殊规定。

从严格意义上讲 ，税收优惠是税法的组成部分
，属于法的范畴，不属于政策的范畴
。

1.营业税征税范围我国现行的营业税征税范围在原营业税征税范围的基础之上 ，经过转移
、取消和合并之后
，最后形成以下八个税目：(1)交通运输业。

(2)建筑业 。

(3)邮电通讯业
。

(4)文化体育业。

(5)金融保险业 。

(6)服务业
。

(7)转让无形资产业。

(8)销售不动产业和娱乐业 。

以上征税范围中，交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电通讯业
、文化体育业、娱乐业 、服务业税目征税范围的业务称为应税劳务;加工和修理修配业务不属于营业税征税范围 ，故称为非应税劳务;转让无形资产或销售不动产税目征税范围的业务称为应税行为
。

一些营业税的减税
、免税项目由国务院规定。

对于不同的行业，国家还规定了相关的税收优惠政策
，如人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税等 。

2.不属于征税范围的业务单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务 ，不包括在征税范围内
。

立法机关、司法机关 、行政机关的收费同时具备下列条件的
，也不属于营业税的征税范围：(1)国务院
、省级人民政府或其所属财政、文化部门的正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的 ，不征收营业税。

(2)所收的费用由立法机关 、司法机关
、行政机关自己直接收取的
，不征收营业税 。

(3)不动产投资入股、参与接受方利润的分配 、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

(4)以无形资产入股参与接受投资方的利润分配 ，共同承担投资风险的行为
，不征收营业税
。

二.营业税税率优惠的税收筹划从广义上来说，税收优惠除了减税
、免税和出口退税以外 ，还包括优惠税率、起征点 、免征额、缓缴税款
、税额扣除、税项扣除 、加速折旧
、盈亏互抵、税收饶让等内容。

这是对税收统一性和相对固定性所作的一种灵活补充
，以便更好地贯彻执行国家的税收政策，更充分地发挥税收调节社会经济的作用 。

纳税人若能妥善运用税收优惠政策 ，仔细比较使企业符合税收优惠条件的成本与利用税收优惠政策带来的收益，当收益大于成本时
，便可利用该项税收优惠政策，减轻企业的税收负担
。

我国现行的营业税 ，除娱乐业外
，其他税目均按3%或5%的税率征税。

两个档次的税率 、税负都较低，而且差距不大 ，体现了营业税“个性税收
”的特征
，在有利于税收筹划的同时，还有利于各行业在公平税负条件下平等竞争 。

为了照顾建筑业
、交通运输业、邮电通讯业和文化体育业 ，营业税对以上四个行业只征3%的低档税率
。

三.利用营业税免税进行税收筹划营业税是对在中国境内提供劳务 、转让无形资产
、销售不动产取得的收入征收的一种流转税。

1.营业税税收筹划的策略利用营业税税收筹划的策略
，主要包括以下三个方面的内容：(1)充分了解免税优惠政策的基本内容 。

(2)掌握取得免税优惠所必须的条件
。

(3)争取税务局的认可。

2.营业税的起征点制度根据规定，为照顾收入少的纳税人 ，营业税实行有幅度的起征点制度 。

其具体规定是：(1)按期纳税的
，起征点为月营业额200～800元
。

(2)按次纳税的，起征点为每次(日)营业额50元。

在规定的幅度内 ，各省、市 、自治区人民政府所属的税务机构，应根据实际情况确定本地适用的起征点
，并报国家税务总局备案 。

3.利用营业税免税政策的税收筹划根据规定，下列项目可免征营业税：(1)建筑业的免税政策单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程所取得的收入 ，免缴营业税。

所谓“国防工程和军队系统工程”
，是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程
。

(2)金融业的免税政策①对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。

②对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退) 。

(3)保险业免税政策①农牧保险免税
、农牧保险是指为种植业、养殖业 、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务
。

②对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入，免征营业税。

(4)文化体育业的免税政策①纪念馆、博物馆
、文化馆、美术馆 、展览馆
、书画馆、图书馆 、文物保护单位举办文化活动的门票收入 ，免缴营业税 。

②宗教场所举办文化
、宗教活动销售门票收入
，免缴营业税，具体是指寺庙、宫观 、清真寺和教学举办文化
、宗都活动销售门票的收入
。

⑧学校和其他教育机构提供的教育劳务 ，免缴营业税。

④与农业机耕、排灌 、病虫害防治等相关的技术培训
，免缴营业税 。

(5)服务业的免税规定①托儿所
、幼儿园、养老院 、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税
。

②婚姻介绍、殡葬服务 ，免缴营业税。

⑧医院
、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务
，免缴营业税 。

④安置“四残人员 ”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业
”税目范围内(广告业除外)的业务 ，免缴营业税
。

⑤残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

(6)转让无形资产的免税政策①个人转让著作权
，免缴营业税 。

②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

③为了鼓励技术引进和推广 ，对科研单位取得的技术转让收入
，免缴营业税
。

④校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务(“服务业”税目中的旅店业 、饮食业和“娱乐业 ”税目除外)，可免缴营业税。

兼营与混合销售的税收筹划

法律主观：

如何做到合理的避税 ，这对一个企业来讲是非常重要的
，常用的避税方法有很多，下面简要介绍几个最基础的 。 1
、在兼营事务中合理避税 税法规定 ，交税人兼营不一样税率项目
，应该分开核算，而且要按各自的税率核算 增值税 
。否则按较高税率核算增值税。因而当交税人兼营不一样税率项目的时候 ，在获得收入之后
，应该分开照实记帐，核算出各自售额 ，这样可以防止多交税款 。 2、挑选合理出售方法避税 税法规定，现金折扣方式出售货品
，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从出售额中扣除;选用商业折扣办法出售 ，若是折扣额和出售额在同一张发票列示
，可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税
。因而若单纯为了避税，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。只是记得在实际操作中 ，应将折扣额与出售额注明
，不能将折扣额另开发票，否则要计入出售额中核算交税 。 3 、在交税责任发生时间上合理避税 税法规定 ，选用直接收款办法出售货品
，不管货品能否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证 ，并将提货单交给买方的当天
。若是货品不能及时收现而构成赊销
，出售方还需承当关联比率的税金。而选用赊销和分期收款办法出售货品，按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻 。若是交税人可以精确估计客户的付款时刻 ，选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品，尽管结尾交税金额一样
，但因推延了收入承认时刻，然后推延交税的时刻
。因为钱-银的时刻价值 ，推迟交税会给 公司 带来意想不到的节税作用。 4
、 出口退税 避税法 即使用中国税法规定的出口退税方针进行合理避税的办法 。中国税法规定
，对报关离境的出口产物，除国家规则不能退税的产物外 ，一概交还已征的增值税。出口退税的产物
，依照国家统一核定的退税税率核算退税
。公司选用出口退税避税法，一定要知道有关退税规模及退税核算办法 ，努力使本公司出口契合合理退税的需求。至于有的公司伙同税务人员或海关人员骗得“出口退税”的做法
，这种方法是不可取的 。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条 增值税税率： （一）纳税人销售货物、劳务 、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项
、第四项、第五项另有规定外 ，税率为17%
。 （二）纳税人销售交通运输 、邮政
、基础电信、建筑 、不动产租赁服务
，销售不动产，转让土地使用权 ，销售或者进口下列货物，税率为11%： 1.粮食等农产品、食用植物油
、食用盐； 2.自来水、暖气 、冷气
、热水、煤气 、石油液化气
、天然气、二甲醚 、沼气
、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸 、杂志
、音像制品、电子出版物； 4.饲料 、化肥、农药
、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人销售服务 、无形资产
，除本条第一项
、第二项、第五项另有规定外，税率为6% 。 （四）纳税人出口货物 ，税率为零；但是
，国务院另有规定的除外
。

在现实经济生活中，企业的经营形式多种多样。对投资者来说 ，不论采取什么样的经营形式
，只要能够为企业或个人带来收益，就是业主们的愿望 。税收法规就税种 、税率
、纳税计算等方面作了具体的规定 ，客观上就为企业纳税方面提供了筹划的空间

　概念及税务处理

　1、兼营非应税劳务的概念纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务
，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务
。也就是说 ，纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务
，又包括提供非应税劳务。但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不同时发生在同一项销售行为中 。如医药公司在销售药品的同时 ，还提供医疗服务，其医疗服务对医药公司来说则属于兼营非应税劳务
。

　销售行为如果既涉及货物
，又涉及非应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为的界定标准有两点：一是 ，销售行为必须是一项；二是
，该行为必须是既涉及货物，又涉及非应税劳务 。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：货物是指有形动产 ，包括电力 、热力和气体；非应税劳务是指属于营业税税法中规定的交通运输业
、建筑安装业、金融保险业 、邮电通信业
、文化体育业、娱乐业 、服务业。

　2、兼营与混合销售行为的税务处理

　混合销售行为的纳税原则是
，按“经营主业
”划分
。只征收一种税，要么征收增值税
、要么征收营业税。

　兼营业务的纳税原则是 ，分别核算、分别征收
，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税 。

　兼营销售行为的增值税筹划

　1 、兼营非应税劳务 ，企业应分别核算货物
、应税劳务和非应税劳务营业额
。

　案例：某商业超市为增值税一般纳税人
，2005年4月份，共实现销售收入100万元（含税） ，同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元（含税）。假设除购货可以抵扣增值税外
，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及附加 。

　（1）、未分别核算时：当期应纳增值税=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06（万元）；（2） 、分别核算：当期应纳增值税=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=14.53-10.17=4.36（万元）；

　当期应纳营业税=10×5%=0.5；当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86

　分别核算的情况下可以节税=6.06-4.86=1.2万元；

　2
、兼营不同税率的货物：

　案例：宏光物资公司为增值税一般纳税人 ，2005年4月份
，销售煤炭80万元、销售焦米100万元，购进煤炭50万元 、焦米70万元 ，煤炭税率为13%
、焦米税率为17%
，上述金额均为含税额
。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目 ，不考虑城建及附加。

　（1）、未分别核算：当期应纳增值税=（80+100-50-70）/（1+17%）×17%=8.72（万元）；（2） 、分别核算时：当期应纳增值税=[80/（1+13%）-50（1+13%）]×13%+[100/（1+17%）-70/（1+17%）]×17%=7.81（万元）；分别核算的情况下可以节税=8.72-7.81=0.91（万元）； 考试大为你加油

　混合销售行为的增值税筹划根据相关税收政策的规定
，混合销售行为只征收一种税 。是征收增值税还是征收营业税，要看销售货物和非应税劳务各方的销售额 ，在总的营业收入中所占的比例
。在日常应用中
，应利用混合销售纳税平衡点的增值率，进行纳税筹划。

　案例分析：某公司为销售建材并负责安装的混合销售行为 ，增值率为R
、收入为M（不含税）、成本为N（不含税） 、税率为17%、建筑安装营业税率为3%
、不考虑城建及附加 。

　当期应纳增值税=销项税金-进项税金；

　M×R×17%=M×17%-进项税金；

　进项税金=M×17%-M×R×17%；

　当期应纳增值税=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%——（1）；

　当期应纳营业税=M×3%——

　（2）；令上述（1）、（2）两式相等；则M×R×17%=M×3%R=17.65%；所以（1）增值率R>17.65%时，交纳营业税税负较轻
。

　（2）增值率R=17.65%时
，交纳增值税和交纳营业税税负相等；（3）增值率R17.65%若交纳增值税=（1300/1.17-1000/1.17）×17%=43.59万元；

　若交纳营业税=1300×3%=39万元；

　交纳营业税可以节省税款43.59-39=4.59万元；

　如果上述案例中，工程总收入为1150万元 ，则R=（1150-1000）/1150=13.04%

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